اسأل أي محاسب في شركة تجارية عن أكثر بند يثير النقاش عند الإقفال، وغالبًا سيجيبك: المخزون. فهو في أحيان كثيرة أكبر أصل متداول لدى المنشأة، وطريقة تسعيره وحدها قادرة على رفع مجمل الربح أو خفضه دون أن تتغير عملية بيع واحدة.
المفارقة أن بعض كتب المحاسبة المنتشرة في جامعاتنا ما زالت تشرح طريقة «الوارد أخيرًا صادر أولًا» (LIFO) كخيار طبيعي، بينما المعايير الدولية لم تعد تسمح بها. في هذا الدليل نضع الطرق جنبًا إلى جنب على مثال واحد، ونرى أين يختلف الرقم، ولماذا.
- ✓المعايير الدولية تسمح بثلاث طرق فقط: FIFO، والمتوسط المرجح، والتمييز المحدد.
- ✓عندما ترتفع الأسعار، يعطيك FIFO ربحًا أعلى ومخزونًا أقرب إلى الأسعار الحالية.
- ✓المخزون يُقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل.
- ✓عند حساب صافي القيمة، تدخل كل تكاليف البيع اللازمة، وليس الإضافية منها فقط.
ماذا يدخل في تكلفة المخزون؟
القاعدة بسيطة: كل ما دفعته لتُوصل البضاعة إلى مكانها وحالتها الحالية يدخل في التكلفة، وما عدا ذلك مصروف الفترة.
| يدخل في التكلفة | لا يدخل (مصروف) |
|---|---|
| سعر الشراء بعد الخصومات التجارية | الفاقد غير الطبيعي من المواد أو العمل |
| الرسوم الجمركية والضرائب غير المستردة | تكاليف التخزين، إلا إذا كانت ضرورية لمرحلة إنتاج تالية |
| النقل والمناولة حتى المستودع | المصروفات الإدارية العامة |
| تكاليف التحويل في المنشآت الصناعية | مصروفات البيع والتسويق |
وإذا اشتريت بأجل أطول من المعتاد في السوق، فالفرق بين السعر النقدي وما ستدفعه فعلًا هو في حقيقته فائدة، ويُسجّل مصروف تمويل لا جزءًا من التكلفة.
الطرق المسموح بها
| الطريقة | متى تناسب؟ | وضعها في المعايير الدولية |
|---|---|---|
| التمييز المحدد | بنود غير متجانسة أو مخصصة لعميل بعينه، كالسيارات والمجوهرات والمعدات ذات الأرقام التسلسلية | واجبة لهذه البنود |
| الوارد أولًا صادر أولًا FIFO | بنود متجانسة يمكن استبدال بعضها ببعض | مسموح |
| المتوسط المرجح | بنود متجانسة يمكن استبدال بعضها ببعض | مسموح |
| الوارد أخيرًا صادر أولًا LIFO | — | غير مسموح |
لماذا خرج LIFO من المعايير الدولية؟
لأنه لا يعكس الطريقة الفعلية التي تتحرك بها البضاعة في أغلب المنشآت، ولأنه يُبقي المخزون في قائمة المركز المالي بأسعار قديمة قد تبتعد كثيرًا عن الواقع. ما زالت الطريقة مقبولة في المبادئ المحاسبية الأمريكية، ولهذا تظهر في الكتب المترجمة عنها.
مثال واحد وثلاث نتائج
شركة تجارية تطبّق نظام الجرد الدوري، وهذه حركة أحد أصنافها خلال سنة 2026 (بالدينار):
| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | الإجمالي |
|---|---|---|---|
| رصيد أول المدة – 1 يناير 2026 | 100 | 10 | 1,000 |
| مشتريات – 5 مارس 2026 | 200 | 12 | 2,400 |
| مشتريات – 10 يونيو 2026 | 150 | 13 | 1,950 |
| المتاح للبيع | 450 | 5,350 |
وحتى 31 ديسمبر 2026 باعت الشركة 300 وحدة بسعر 20 دينارًا للوحدة، أي بإيرادات 6,000 دينار، وبقيت لديها 150 وحدة. السؤال الآن: بكم نقيّم هذه الوحدات المتبقية؟
- بطريقة FIFO: نفترض أن الأقدم بيع أولًا، فالمتبقي من آخر شراء: 150 × 13 = 1,950. وتكون تكلفة المبيعات 3,400.
- بالمتوسط المرجح: 5,350 ÷ 450 = 11.889 دينار للوحدة، فالمخزون 1,783.33 وتكلفة المبيعات 3,566.67.
- بطريقة LIFO (للمقارنة فقط): المتبقي هو الأقدم: (100 × 10) + (50 × 12) = 1,600، وتكلفة المبيعات 3,750.
| الطريقة | تكلفة المبيعات | مجمل الربح | هامش الربح | مخزون آخر المدة | مقبولة دوليًا؟ |
|---|---|---|---|---|---|
| FIFO | 3,400 | 2,600 | 43.3% | 1,950 | نعم |
| المتوسط المرجح | 3,566.67 | 2,433.33 | 40.6% | 1,783.33 | نعم |
| LIFO | 3,750 | 2,250 | 37.5% | 1,600 | لا |
لاحظ أن الفرق بين أعلى ربح وأدناه بلغ 350 دينارًا على صنف واحد فقط. تخيّل الأثر على شركة لديها آلاف الأصناف. لهذا تطلب المعايير الإفصاح عن الطريقة المتبعة، وتطبيقها بثبات على كل البنود المتشابهة.
حين تنخفض قيمة المخزون
المخزون لا يجوز أن يظهر بأكثر مما تتوقع المنشأة أن تحصّله من بيعه. لذلك يُقاس في نهاية كل فترة بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل:
لنفترض أن الشركة تطبّق FIFO، وأن جزءًا من البضاعة المتبقية بدأ يتقادم، فأصبح صافي قيمتها القابلة للتحقق 1,700 دينار فقط. الفرق عن التكلفة 250 دينارًا، ويُسجّل هكذا:
| البيان | مدين | دائن |
|---|---|---|
| من ح/ خسائر هبوط قيمة المخزون (ضمن تكلفة المبيعات) | 250 | |
| إلى ح/ مخصص هبوط قيمة المخزون | 250 |
وإذا تحسّنت الأسعار لاحقًا، يمكن عكس هذا التخفيض، لكن في حدود المبلغ الذي خُفّض سابقًا فقط.
نقاط يغفل عنها كثيرون
ما المقصود بـ«تكاليف البيع» بالضبط؟
كان هناك جدل حول ما إذا كانت تقتصر على التكاليف الإضافية المرتبطة مباشرة بالبيع. لجنة تفسيرات المعايير الدولية حسمت الأمر: تُحتسب كل التكاليف اللازمة لإتمام البيع في سياق النشاط المعتاد، وفق تقدير المنشأة وظروفها. فقصرها على التكاليف الإضافية قد يُبقي المخزون بقيمة أعلى مما سيتحقق فعلًا.
- في الأنظمة المحاسبية: أغلب أنظمة ERP تعمل بالجرد المستمر وتعيد حساب المتوسط بعد كل عملية شراء، لذلك قد تختلف نتيجتها قليلًا عن المتوسط الدوري في مثالنا.
- عند الانتقال من LIFO: التحويل إلى طريقة مقبولة يُعامل كتغيير في السياسة المحاسبية، ويُطبّق بأثر رجعي.
- في العرض الجديد لقائمة الدخل: المنشأة التي تعرض مصروفاتها حسب الوظيفة ستُطالب بالإفصاح عن تخفيضات المخزون في الإيضاحات.
أسئلة شائعة
هل يجوز استخدام FIFO لصنف والمتوسط المرجح لصنف آخر؟
نعم، إذا اختلفت طبيعة البنود أو طريقة استخدامها. أما البنود المتشابهة فيجب أن تُسعّر بالطريقة نفسها.
هل مخصص هبوط المخزون مقبول ضريبيًا؟
يختلف ذلك من تشريع إلى آخر، وكثير من القوانين تفرّق بين المخصص التقديري والخسارة المحققة فعلًا. راجع النظام الضريبي الذي تخضع له منشأتك.
هل إيجار المستودع جزء من تكلفة المخزون؟
لا كقاعدة عامة، إلا إذا كان التخزين خطوة ضرورية في عملية الإنتاج نفسها، كتعتيق بعض المنتجات قبل بيعها.
جاهز تطبّق ما تعلمته؟
طبّق هذه المفاهيم على ملفات Excel وحالات من واقع العمل مع دوراتنا المخصصة (أون لاين / أوف لاين).
تصفّح الدورات المزيد من المقالاتملاحظات وتواريخ السريان
- حظرت النسخة المعدّلة من IAS 2 استخدام طريقة LIFO، وسرى ذلك على الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2005 أو بعده.
- قرار لجنة تفسيرات المعايير الدولية بشأن «التكاليف اللازمة لبيع المخزون» صدر في يونيو 2021.
- متطلب الإفصاح عن تخفيضات المخزون عند عرض المصروفات حسب الوظيفة ورد في IFRS 18، الذي يسري على الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده.
المراجع والمصادر
مراجع أكاديمية
- أ.د. غالب عوض الرفاعي، المحاسبة المالية: الأصول العلمية والعملية، الجزء الثاني. الوحدة الأولى: المخزون.
- عمر يوسف الحضري، ملخص معايير المحاسبة الدولية. معيار المخزون IAS 2.